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4月初，長沙醫(yī)學(xué)院官網(wǎng)發(fā)文稱當(dāng)?shù)囟悇?wù)局非法征稅事件引爆稅務(wù)圈。文章發(fā)布于4月1日，大致內(nèi)容為：長沙市稅務(wù)局第三稽查局突然向非營利性民辦高校收取的學(xué)生學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等征繳25%企業(yè)所得稅，并在被征稅單位毫不知情的情況下征收日萬分之五的滯納金。其中政府下?lián)芙o貧困學(xué)生的獎(jiǎng)學(xué)金、貧困助學(xué)金都計(jì)征稅，還有學(xué)校購買的儀器、設(shè)備、設(shè)施、土地、房屋不作為學(xué)校支岀還要按年分?jǐn)偨患{企業(yè)所得稅（該官網(wǎng)內(nèi)容第2天即撤下）。該事件起因是2022年1月13日，國家稅務(wù)總局長沙市稅務(wù)局第三稽查局向長沙醫(yī)學(xué)院下達(dá)《稅務(wù)處理決定書》（長稅三稽處[2022]7號(hào)），要求該校補(bǔ)繳2016年1月1日至2020年9月30日期間各項(xiàng)稅款3.5億元及相應(yīng)滯納金。

對(duì)于非營利民辦學(xué)校和其他非營利組織而言，很多從設(shè)立時(shí)起，就沒有關(guān)注過稅收的問題。教育部是學(xué)校等單位的主管部門，但稅收是稅務(wù)機(jī)關(guān)的專屬領(lǐng)地，不能單純地用教育部門的規(guī)定來規(guī)避自身的納稅義務(wù)。自認(rèn)為收入都是免稅收入的非營利民辦學(xué)?；蚱渌菭I利組織，應(yīng)以此為戒，盡快自查，是否已辦理相應(yīng)的免稅資質(zhì)，收入是否分開核算并對(duì)是否納稅準(zhǔn)確劃分。如遇類似情況，應(yīng)積極與稅務(wù)部門主動(dòng)溝通，提交相應(yīng)的證明資料，爭取把風(fēng)險(xiǎn)化解在萌芽狀態(tài)，這才是這些機(jī)構(gòu)面臨稅務(wù)稽查時(shí)恰當(dāng)?shù)倪x擇。另一方面，《民辦教育促進(jìn)法》及《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》明確規(guī)定了非營利民辦學(xué)校享受與公辦學(xué)校同等的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，應(yīng)配套出臺(tái)相應(yīng)文件，保障教育法與稅法相互銜接。

筆者查閱相關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料，梳理事件經(jīng)過大致如下[1]：

長沙醫(yī)學(xué)院與稅務(wù)局雙方的觀點(diǎn)集中為：

稽查局長回應(yīng)——長沙醫(yī)學(xué)院的文件屬于斷章取義，長沙醫(yī)學(xué)院是民辦高校但沒有辦理“非營利組織”的證明，不管是否為非營利組織，沒有上繳財(cái)政的收入部分，就要交稅。醫(yī)學(xué)院開除了三波財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)懂稅法他們不懂。稅務(wù)局也鼓勵(lì)支持該校進(jìn)行行政復(fù)議或訴訟。

校長回應(yīng)——學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)應(yīng)為企業(yè)所得稅免稅收入，現(xiàn)在我們想做納稅擔(dān)保也不讓。若學(xué)校被加征25%的企業(yè)所得稅，只能提高學(xué)生的住宿費(fèi)。公開發(fā)文是學(xué)校老師和學(xué)生公開，本人對(duì)此事并不知情。

事件的焦點(diǎn)，前期主要集中在民營非營利組織是否應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅上，但深入觀察該事件，發(fā)現(xiàn)不論是長沙醫(yī)學(xué)院的網(wǎng)文，還是稽查局長的回復(fù)中，都有諸多焦點(diǎn)，試分析如下：

教育部在2021年7月18日函中明確，非營利民辦學(xué)校是在民政部門登記的民辦非企業(yè)單位，非營利性民辦學(xué)校屬于享受稅收優(yōu)惠的“符合條件的非營利組織”。依據(jù)教育部的函，是不是“非營利組織”，要看民政部登記。查詢?nèi)珖鐣?huì)組織信用信息公示平臺(tái)，長沙醫(yī)學(xué)院成立于2002年，目前確實(shí)是“民辦非企業(yè)單位”，應(yīng)是“非營利組織”，結(jié)果如下：

而稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，長沙醫(yī)學(xué)院未在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“非營利組織”證明。

筆者認(rèn)為，單看主體，從現(xiàn)有查到的資料看，長沙醫(yī)學(xué)院應(yīng)屬于“非營利組織”，不論其是否辦理了稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的證明。只是是否具有免稅資格，可能另有說法。

稅務(wù)機(jī)關(guān)說長沙醫(yī)學(xué)院未辦理“非營利組織”證明，應(yīng)當(dāng)是指其未辦理免稅資格。在免稅待遇上，對(duì)于學(xué)校，增值稅和所得稅還真是區(qū)別很大的。

先說增值稅。對(duì)于從事學(xué)歷教育的學(xué)校，經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入都是免增值稅的。具體可參見財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定第一條第八款。因此，即便是本次事件的長沙醫(yī)學(xué)院，其符合上述條件的收入增值稅也是免的，有爭議的是企業(yè)所得稅。

再說企業(yè)所得稅，這個(gè)對(duì)于非營利民辦學(xué)校而言，免稅資格是需要審批的。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十四條，規(guī)定了非營利組織的條件。配套的財(cái)稅〔2018〕13號(hào)規(guī)定，“非營利組織”的免稅資格是需要由財(cái)政、稅務(wù)部門審核認(rèn)定的，而長沙醫(yī)學(xué)院未辦理。

財(cái)稅〔2018〕13號(hào)的前身是財(cái)稅〔2013〕13號(hào)，再之前是[2009]123號(hào)。

關(guān)于《資格認(rèn)定通知》的三個(gè)版本，法律圈廣有垢病的聲音，認(rèn)為“資格認(rèn)定主體缺乏合法性”。原因在其法律淵源《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十四條最后一款“前款規(guī)定的非營利組織的認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院有關(guān)部門制定”。但2009年財(cái)政、稅務(wù)兩家自己就直接發(fā)出財(cái)稅[2009]123號(hào)文了，沒帶“有關(guān)部門”一起，出現(xiàn)了“搶跑”現(xiàn)象，其后兩個(gè)更替文件財(cái)稅[2014]13號(hào)、財(cái)稅[2018]13號(hào)同樣如此[3]。但“有關(guān)部門”，本身也是含糊的概念，如果帶上民政部可能爭議會(huì)小許多，但單從這一點(diǎn)否定《資格認(rèn)定通知》的合法性，是站不住腳的。

從權(quán)責(zé)匹配角度看，由財(cái)政、稅務(wù)部門審核認(rèn)定非營利組織的“免稅資格”，應(yīng)當(dāng)是沒有太大問題的。而且，通過“資格認(rèn)定通知”，稅務(wù)系統(tǒng)也相應(yīng)加強(qiáng)了對(duì)這些非營利組織的稅務(wù)管控和財(cái)務(wù)監(jiān)督：一則有嚴(yán)格的流程，二則資金要受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管，再則有5年的有效期。公共層面的財(cái)稅管控本身就是財(cái)政、稅務(wù)部門的職責(zé)，教育部對(duì)于這一領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)說可以行使建議權(quán)的。

《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第五十四條明確規(guī)定“民辦學(xué)校享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策；其中，非營利性民辦學(xué)校享受與公辦學(xué)校同等的稅收優(yōu)惠政策?！遍L沙醫(yī)學(xué)院聲稱的《教育部函》中有類似表述“非營利性民辦學(xué)校學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)與公辦學(xué)校上述費(fèi)用性質(zhì)相同、用途相同、結(jié)余管理方式相同，應(yīng)享受同樣的稅收優(yōu)惠政策”。教育部觀點(diǎn)可以概括為：既然是稅收優(yōu)惠，就應(yīng)當(dāng)一視同仁。公立教育機(jī)構(gòu)能享受，民辦教育機(jī)構(gòu)一樣應(yīng)當(dāng)享受。

在此點(diǎn)上，教育部的觀點(diǎn)確實(shí)更有共鳴，非營利性民辦學(xué)校與公立教育在稅收上應(yīng)當(dāng)一視同仁。但是稅收優(yōu)惠這個(gè)點(diǎn)，又涉及到部門分工了，財(cái)政、稅務(wù)部門有更強(qiáng)的話語權(quán)。

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條看，一家企業(yè)可能取得的收入大致會(huì)有：不征稅收入、應(yīng)稅收入、免稅收入。應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

但不征稅收入這個(gè)點(diǎn)，常常被大家忽略，畢竟與不征稅收入相關(guān)的都是財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府基金等，一般的企業(yè)輕易也沾不上財(cái)政的邊。非營利民辦學(xué)校作為企業(yè)，收入也是如此，可參看下圖。

一般企業(yè)收入分類

提到非營利組織，自然而然想到的是免稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十六條第（四）款規(guī)定“符合條件的非營利組織的收入”為企業(yè)的免稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十五條，對(duì)其加以解釋為“企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”。通過這幾個(gè)條款，可以看出，非營利組織的收入并非都免稅，取得的是符合條件的免稅收入才免，從事營利活動(dòng)的是要征稅的。

在忽略了不征稅收入的情況下，會(huì)把非營利組織的收入分成：

網(wǎng)絡(luò)上有一種聲音，認(rèn)為財(cái)政部及國家稅務(wù)總局相關(guān)配套的文件，應(yīng)當(dāng)沿著《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十五條最后一款，繼續(xù)明確非營利組織在營業(yè)性活動(dòng)取得的收入中，哪些可以免稅，即上述C的內(nèi)容。但廣受質(zhì)疑的財(cái)稅〔2009〕122號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》作為配套文件，以列舉方式明確的是A的內(nèi)容，相當(dāng)于對(duì)《企業(yè)所得稅法》第26條第4項(xiàng)做了限縮性解釋。此外，財(cái)稅〔2009〕122號(hào)與財(cái)稅〔2009〕123號(hào)文件都存在“溯及既往”問題。該兩份文件都是2009年11月11日頒布，而要求執(zhí)行日期均從2008年1月1日開始[3]。

應(yīng)該說質(zhì)疑的聲音不無道理，從這個(gè)角度看，對(duì)于非營利組織免稅收入，是否像財(cái)稅〔2009〕123號(hào)說的，未在其中的都不免稅，是值得商榷的。但相對(duì)確定的是，非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入是應(yīng)稅的。

從上面法規(guī)分析的情況看，營利性收入的概念更為模糊。但依據(jù)財(cái)稅〔2009〕122號(hào)，列舉范圍之外的收入都是應(yīng)稅收入。這種相對(duì)模糊的情況下，大多數(shù)人都認(rèn)為可以參考對(duì)比，巧了，事件中的雙方也都是這樣認(rèn)為的。

教育部和長沙醫(yī)學(xué)院認(rèn)為其他公立學(xué)校的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)不繳稅，那么非營利性民營學(xué)校的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)也不應(yīng)征稅。

稅務(wù)系統(tǒng)則認(rèn)為這涉及另一個(gè)概念——不征稅收入。公辦學(xué)校收取的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)屬于不征稅收入，因此不繳稅。而長沙醫(yī)學(xué)院的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)則無對(duì)應(yīng)的政策，當(dāng)然是應(yīng)稅收入。相關(guān)的法律淵源為《企業(yè)所得稅法》第七條。配套的財(cái)政部和國家稅務(wù)總局于2008年12月31日下發(fā)的《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）在其第二條第（三）款。長沙市稅務(wù)局第三稽查局局長李宏劍的回應(yīng)顯然也是根據(jù)不征稅收入相關(guān)法規(guī)做出的解釋，即：“總之，不管是否為非營利組織，沒有上繳財(cái)政的部分，就要交稅?！?/span>

談到這，大家應(yīng)該可以看出雙方的爭議確實(shí)不在一個(gè)頻道上。

在教育部及長沙醫(yī)學(xué)院眼中，公立學(xué)校和非營利民辦學(xué)校的收入組成對(duì)比應(yīng)是這樣的：

而在稅務(wù)系統(tǒng)眼中，公立學(xué)校和非營利民辦學(xué)校的收入組成對(duì)比是這樣的：

此外，公立學(xué)校，應(yīng)稅收入和免稅收入、不征稅收入也要是分開核算的。正常來講，辦理了免稅資格的非營利組織應(yīng)稅收入和免稅收入分開核算也是必要條件，這樣才能保證一直享有免稅資格。這也是稅務(wù)系統(tǒng)指出長沙醫(yī)學(xué)院不太懂的地方。

另一方面，有人詬病長沙醫(yī)學(xué)院學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過高，其中，醫(yī)學(xué)類年學(xué)費(fèi)高達(dá)4萬元，其他類學(xué)費(fèi)也達(dá)到了近3萬元。同樣開設(shè)醫(yī)學(xué)專業(yè)的公立大學(xué)——中南大學(xué)臨床專業(yè)2022年學(xué)費(fèi)7800元?；蛘咭彩嵌悇?wù)局調(diào)查原因之一[4]。

在筆者看來，從稅收技術(shù)角度看，非營利性民營學(xué)校無不征稅政策的收入確屬應(yīng)稅收入，稅務(wù)局在稅收技術(shù)層面最有發(fā)言權(quán)，也最具權(quán)威。但如果從更宏大的敘事角度看，教育部及長沙醫(yī)學(xué)院的公平論更有市場。公立學(xué)校由財(cái)政撥款，收入上繳財(cái)政是理所應(yīng)當(dāng)?shù)?，上繳財(cái)政的收入當(dāng)然不征稅。而非營利性民營學(xué)校很少能受到財(cái)政扶持，它的師資成本、辦學(xué)成本等需要從學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)中來。雖然學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等的標(biāo)準(zhǔn)，學(xué)校的資金流轉(zhuǎn)確實(shí)應(yīng)當(dāng)受到監(jiān)管，但如果是稅務(wù)部門認(rèn)可的“非營利組織”，也辦理過免稅的話，它的資金流轉(zhuǎn)包括收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，支出標(biāo)準(zhǔn)等也要滿足相應(yīng)的監(jiān)督需求，是否一定不能免稅也是可以商榷的。稅務(wù)系統(tǒng)的資格認(rèn)定是其對(duì)“非營利組織”管理的一部分，本身是遵循嚴(yán)格的制度的，同時(shí)也體現(xiàn)了監(jiān)管的要求。說到底，長沙醫(yī)學(xué)院沒有在稅務(wù)系統(tǒng)中認(rèn)定“非營利組織”，資金財(cái)務(wù)沒有處于稅務(wù)系統(tǒng)的監(jiān)管之下，此次事件中要補(bǔ)稅是當(dāng)然的事。

其實(shí)長沙醫(yī)學(xué)院最不服的應(yīng)當(dāng)是這些東西是否應(yīng)稅前扣除，而非是否算支出。因?yàn)橹С霰旧硪膊皇撬械亩寄芏惽翱鄢?。這些支出是否應(yīng)當(dāng)稅前扣除，取決于它們是否應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用？單從這幾項(xiàng)標(biāo)題看，似乎大都應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)，而非成本、費(fèi)用項(xiàng)目。如果是計(jì)入固定資產(chǎn)，根據(jù)會(huì)計(jì)折舊方式，那確實(shí)是每年按一定比例來扣除。但稽查局對(duì)此沒有回應(yīng)。

根據(jù)《稅收征管法》第三十五條第四款、第五款的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定長沙醫(yī)學(xué)院的應(yīng)納稅額。核定征收通常比查賬征收對(duì)于被征收人有利得多，因此，對(duì)于特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用核定征收。而所幸的是，民辦學(xué)校如果不上市的話，應(yīng)當(dāng)不是特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人，也許有可能爭取核定征收。

《民法典》三百九十九條第三款規(guī)定，學(xué)校、幼兒園、醫(yī)療機(jī)構(gòu)等為公益目的成立的非營利法人的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他公益設(shè)施是不得抵押的財(cái)產(chǎn)。但是《民法典》并未禁止非營利學(xué)校用非教學(xué)設(shè)施提供擔(dān)保。（依據(jù)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國民法典》有關(guān)擔(dān)保制度的解釋第六條第二款除外情形）對(duì)非營利學(xué)校教育設(shè)施外的資產(chǎn)，如臨街門市房產(chǎn)、非教學(xué)用的汽車等應(yīng)是可以作為抵押物的。長沙醫(yī)學(xué)院未能提供有效擔(dān)保，一方面賬上可能確實(shí)資金不足，另一方面，教育設(shè)施、土地（尤其是劃撥情形）等不能作為擔(dān)保財(cái)產(chǎn)也有可能。

根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在納稅爭議的，納稅人在繳納稅款、滯納金或者提供相應(yīng)擔(dān)保后方能提起行政復(fù)議，此為“納稅前置”。對(duì)于稅款爭議較大的稅務(wù)糾紛而言，納稅人通過提供納稅擔(dān)保以滿足納稅前置要求成為提起行政復(fù)議的重要途徑。而本次事件中，恰恰是由于長沙醫(yī)學(xué)院“既未解繳稅款及滯納金；也未提供有效擔(dān)?！保瑢?dǎo)致行政復(fù)議不能提起。實(shí)踐中，此種情況可以向法院提起行政訴訟，這是因?yàn)橐兄苟愂招姓?fù)議的60天期限。

《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》（國家稅務(wù)總局令第44號(hào)）第三十二條規(guī)定：“申請(qǐng)人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。因不可抗力或者被申請(qǐng)人設(shè)置障礙等原因耽誤法定申請(qǐng)期限的，申請(qǐng)期限的計(jì)算應(yīng)當(dāng)扣除被耽誤時(shí)間?！奔{稅人就不確認(rèn)納稅擔(dān)保行政行為提起訴訟是否屬于應(yīng)當(dāng)中止行政復(fù)議申請(qǐng)期限的情況呢？目前是有爭議的。但有個(gè)復(fù)函支持此種情況中止期限計(jì)算。即：國務(wù)院法制辦公室《對(duì)湖北省人民政府法制辦公室〈關(guān)于人民法院裁決應(yīng)當(dāng)“復(fù)議前置”當(dāng)事人申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)已超過期限的復(fù)議申請(qǐng)是否受理的請(qǐng)示〉的復(fù)函》（國法函[2003]253號(hào)）答復(fù)道：“公民、法人或者其他組織不服具體行政行為，在法定行政復(fù)議申請(qǐng)期限內(nèi)向人民法院直接提起行政訴訟，人民法院依法裁判應(yīng)當(dāng)先申請(qǐng)行政復(fù)議、對(duì)行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟，公民、法人或者其他組織申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)已經(jīng)超過法定行政復(fù)議申請(qǐng)期限的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)可以根據(jù)行政復(fù)議法第九條第二款規(guī)定處理，即：公民、法人或者其他組織提起行政訴訟到人民法院生效裁判送達(dá)之日的時(shí)間，不計(jì)入法定行政復(fù)議申請(qǐng)期限?！?/p>

稅務(wù)稽查實(shí)務(wù)中，最初確定的檢查期間通常會(huì)設(shè)定在3年以內(nèi)，但是會(huì)根據(jù)具體情況延長檢查期間，總的來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)翻舊賬，有3年、5年、無限期的三種情況。

根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，如果是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，只能要求補(bǔ)3年以內(nèi)的稅款且無滯納金，如果是被稽查對(duì)象的錯(cuò)誤或者沒有申報(bào)，造成沒交或者少交稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以追征3年內(nèi)的稅款、滯納金，有特殊情況的，可以延長到5年。所以，長沙醫(yī)學(xué)院被追征5年稅款及滯納金，在法律框架中是有可能的。

從此次長沙醫(yī)學(xué)院稅務(wù)事件中折射出的稅務(wù)及法律問題還有很多，都很有現(xiàn)實(shí)意義，事件的結(jié)局如何我們拭目以待，從中折射出的問題，可以給大家啟示。