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2022年3月21日，財(cái)務(wù)部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)稅[2022]第14號）。同時(shí)，稅務(wù)總局配套制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留底退稅政策實(shí)施力度有關(guān)正關(guān)事項(xiàng)的公告》，對相關(guān)征管問題進(jìn)行明確。可以看到疫情之下，國家為支持小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)發(fā)展，提振市場主體信心、激發(fā)市場主體活力做出的努力。然而，自2022年3月31日起，國家稅務(wù)總局網(wǎng)站首頁的稅務(wù)通報(bào)，已經(jīng)被騙取留抵退稅案件霸榜，截至2022年6月22日已通報(bào)三百余例，其他類型稅務(wù)案件上榜者寥寥。

如此大規(guī)模的騙取留抵退稅案件潮，體現(xiàn)了稅務(wù)系統(tǒng)專項(xiàng)治理的成果，相關(guān)的具體事項(xiàng)讓我們從以下幾個(gè)方面分析：

留抵退稅中的“稅”是指增值稅。企業(yè)向供應(yīng)商購買產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)繳納了進(jìn)項(xiàng)稅；向客戶出售產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)取得了銷項(xiàng)稅。按征稅周期，兩下相抵，期末時(shí)銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)的部分為“應(yīng)納稅額”，若進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)，則為“增值稅留抵稅額”。

1994年稅制改革時(shí)，我國采用的是生產(chǎn)型增值稅，并規(guī)定留抵稅額不退，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。雖然增值稅屬于“價(jià)外稅”，理論上最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，不影響企業(yè)利潤，但在實(shí)踐運(yùn)行中，由于企業(yè)是增值稅納稅人，留抵不退的增值稅仍然在一定程度上形成了企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)。

2011、2014 和 2016 年，增值稅留抵退稅政策僅限于個(gè)別行業(yè)。

2018年我國開啟大規(guī)模減稅降費(fèi)進(jìn)程。2018年6月27日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》決定，對部分行業(yè)增值稅期末留抵稅額予以退還。其適用范圍大幅擴(kuò)展至裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的18個(gè)大類，以及電網(wǎng)企業(yè)。對部分行業(yè)的部分企業(yè)的“存量”留抵稅額試行一次性退稅。2019年，又?jǐn)U大了對民航領(lǐng)域留抵退稅的范圍。

2019年4月1日開始在全行業(yè)試行增值稅期末留抵稅額退稅制度（《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》），但當(dāng)時(shí)的政策是有限制的。一是只能申請2019年3月之后的“增量”部分；二是允許退還的比例定為60%；三是納稅人除了信用等級為A級或B級；四是增加了留抵稅額金額和未發(fā)生違規(guī)處罰的要求，包括：自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元；申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；自 2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

能享受新政主體目前是兩大類:

新政的重點(diǎn)內(nèi)容：

2022年留抵退稅新政延續(xù)了先進(jìn)制造業(yè)增量留抵退稅政策的基本退稅條件，即需要同時(shí)滿足以下四項(xiàng)條件：

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政策沿革圖如下：

一是由于價(jià)格管制形成的政策性留抵?！半娏Α崃?、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”，這些行業(yè)關(guān)系國計(jì)民生，有嚴(yán)格的價(jià)格管制，但疫情以來，這些行業(yè)需要消耗的煤炭、原油等原材料價(jià)格大幅上漲，加重企業(yè)盈利壓力的同時(shí)，也形成了進(jìn)項(xiàng)高于銷項(xiàng)的留抵稅額。

二是由于多檔稅率形成的政策性留抵。2022年留抵退稅政策所針對的四大服務(wù)行業(yè)，均適用6%最低稅率或9%中間稅率，這些企業(yè)如果需要購買其他企業(yè)稅率9%或13%的商品或服務(wù)時(shí)，就會(huì)面臨增值稅“高進(jìn)、低銷”的問題。

三是由于生產(chǎn)經(jīng)營周期特點(diǎn)形成的周期性留抵。企業(yè)在銷售旺季前采購大量原材料進(jìn)行備貨，就會(huì)產(chǎn)生大量進(jìn)項(xiàng)稅額，這些進(jìn)項(xiàng)需要到旺季實(shí)現(xiàn)了銷售之后才能抵扣，因此會(huì)形成留抵稅額。有些生產(chǎn)周期較長的行業(yè)，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)因長期得不到抵扣而形成留抵稅額。還有新開辦的企業(yè)，在初創(chuàng)期需要購置大量固定資產(chǎn)以開展生產(chǎn)經(jīng)營，但還沒有足夠的銷量，也會(huì)產(chǎn)生留抵稅額。雖說周期性留抵一般可以隨著時(shí)間推移而被動(dòng)態(tài)消化，但疫情期間，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)本來就比較大，留抵稅額的存在更加重了其經(jīng)營壓力。這也是2022年新政的原因。

四是由于環(huán)境變化形成的留抵退稅。一種是市場需求下降，企業(yè)生產(chǎn)由于慣性存貨規(guī)模增長，進(jìn)項(xiàng)稅額不能得到及時(shí)抵扣，會(huì)造成留抵稅額較快積累。另一種是在結(jié)構(gòu)性通脹期間，上游產(chǎn)品價(jià)格上漲較快、而下游產(chǎn)品價(jià)格上漲較慢，則更可能形成進(jìn)項(xiàng)稅額>銷項(xiàng)稅額的局面。上述兩種情形均與目前社會(huì)環(huán)境較為契合。

關(guān)于將退還增量及存量留抵退稅政策擴(kuò)大到小微企業(yè)（含個(gè)體工商戶）是2022年新政的一大亮點(diǎn)。這里需要注意一下小微企業(yè)和小規(guī)模的劃分。小微企業(yè)是所得稅領(lǐng)域的概念，即從事我國非限制和禁止的行業(yè)，符合年度應(yīng)納稅所得額不能夠超過300萬元，從業(yè)的人數(shù)不超過300人，資產(chǎn)總額不超過5000萬元的三個(gè)條件的企業(yè)，叫做小微企業(yè)。而增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。從這可以看出，兩者的概念不一樣，但有重疊。之所以做這個(gè)區(qū)分，是因?yàn)橥ǔ６孕∫?guī)模納稅人沒有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，按征收率納稅（到今年年底免增值稅），是沒有留抵稅額的。只有一種特殊情況，是以前作為一般納稅人銷售額低于500萬，在2018年5月1日后轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的企業(yè)，之前的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出后會(huì)存在留抵稅額。由此可知，對于一般的小規(guī)模企業(yè)而言，是無法享受2022年的新留抵退稅政策的?？梢韵硎茉撜叩闹行∥⑵髽I(yè)如圖所示：

在國家稅務(wù)總局官網(wǎng)稅務(wù)通報(bào)欄截取自2022年3月31日至2022年6月22日發(fā)布的騙取留抵退稅案件情況如下：

從涉案金額看，全國的涉案金額總計(jì)12814.9萬元，排名前五的省份為：廣東、浙江、廣西、貴州和遼寧，這五個(gè)省的金額已占全國一半以上；從案件數(shù)量看，案件總數(shù)為324件，排名前五的省份為廣東、浙江、遼寧、云南和新疆。6月未到月底，可能有些情況仍會(huì)有變化，但可以從這些數(shù)據(jù)中看到各省大致的情況。

從涉案金額的范圍來看，騙取留抵稅額50萬以內(nèi)的案件占絕大多數(shù)，為266件，騙取留抵稅額最高達(dá)2000萬，見下圖：

從行政處罰上看，絕大多數(shù)案件都是1倍罰款，偶爾有一兩個(gè)會(huì)罰到2倍到3倍。14個(gè)案件移送刑事立案，是虛開案件。

從案件破獲的線索看，基本都是根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)分析線索，而非稽查的主動(dòng)出擊。在2022年3月底至5月中的通報(bào)中，大部分的企業(yè)納稅信用直接降為D級，但在5月下旬至今，納稅信用直接降為D級字樣在通報(bào)中少有提及?？赡懿⒎遣贿M(jìn)行此處罰，只是沒有再寫入通報(bào)中罷了。

此外，4月1日-6月18日，各級稅務(wù)部門已公開曝光36起稅務(wù)人員失職失責(zé)受到責(zé)任追究的案例和10起違紀(jì)違法內(nèi)外勾結(jié)被立案審查的案件。

1. 稅務(wù)系統(tǒng)的稅收大數(shù)據(jù)已日趨完善，企業(yè)需在日常經(jīng)營中稅務(wù)合規(guī)方能享受更好的稅收優(yōu)惠。之前如果有稅務(wù)不規(guī)范的行為，如購買虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣等，對于以后的經(jīng)營活動(dòng)是潛藏的暗雷，在申請各種稅收優(yōu)惠時(shí)都會(huì)成為障礙。

2. 金額極低的稅務(wù)違法行為也會(huì)被查處。2022年3月底的通報(bào)中，騙取留底退稅案件還是一些大案要案，涉及犯罪團(tuán)伙，動(dòng)輒百萬甚至千萬級。后期的通報(bào)中案件金額普遍都不大，50萬以內(nèi)的占絕大多數(shù)，金額最低的是寧波市稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的寧波久圓建材有限公司，騙取留抵退稅1.27萬元。如此大范圍、低金額的案件，如此密集的曝光量，提示著稅務(wù)系統(tǒng)對于騙取留抵退稅零容忍的高壓態(tài)勢。留抵退稅的政策今年年底到期，尚未申請的企業(yè)抓緊申請時(shí)，還是需要捫心自問發(fā)票、業(yè)務(wù)有無問題，稅務(wù)是否合規(guī)，不然容易撞稅務(wù)局槍口上。

3. 一案雙查機(jī)制對稅務(wù)不合規(guī)企業(yè)敲響警鐘。這批通報(bào)中，也有一些稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員違法違規(guī)的通報(bào)，這是一案雙查的結(jié)果。有不合規(guī)稅務(wù)行為的企業(yè)，今后如果把包庇不合規(guī)行為的希望寄托在某位專管員或者某位稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的身上，將會(huì)面臨更多的不確定風(fēng)險(xiǎn)。

4. 大部分此類的案件都是以1倍罰款處罰，但一些企業(yè)負(fù)責(zé)人、中介機(jī)構(gòu)仍有被刑事立案的風(fēng)險(xiǎn)。本身騙取留抵退稅不是移送公安機(jī)關(guān)的原因，原因是虛開。不過，虛開跟騙取留抵退稅結(jié)合起來，很是引人注目。