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截止2022年6月，國家市場(chǎng)監(jiān)管總局公布現(xiàn)有全國市場(chǎng)1.6億戶，其中1億戶以上為個(gè)體工商戶，個(gè)體戶成為民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要力量。國務(wù)院發(fā)布《促進(jìn)個(gè)體工商戶發(fā)展條例》旨為個(gè)體工商戶提供穩(wěn)定可預(yù)期的經(jīng)營環(huán)境，延續(xù)對(duì)其減費(fèi)降稅的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，2022年底金稅四期即將上線，個(gè)人涉稅建檔即將成為現(xiàn)實(shí)，嚴(yán)監(jiān)管背景下對(duì)個(gè)體工商戶核定政策趨緊。此外，在公務(wù)員國考中國稅總局招考人數(shù)占較大比例，稅務(wù)監(jiān)管能力將持續(xù)加強(qiáng)。本文將從國家層面、財(cái)稅主管部門層面及個(gè)體工商戶財(cái)稅微環(huán)境層面展開論述。

《促進(jìn)個(gè)體工商戶發(fā)展條例》國務(wù)院令755號(hào)于2022年11月1日起開始施行，提出要實(shí)行更加有利于個(gè)體工商戶發(fā)展的財(cái)稅政策，個(gè)體工商戶的權(quán)益將得到更多保障。但財(cái)稅領(lǐng)域內(nèi)的環(huán)境是綜合形成的。

國家對(duì)于個(gè)體工商戶的扶持有特殊意義，尤其是在疫情導(dǎo)致的流動(dòng)性缺乏的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下?！洞龠M(jìn)個(gè)體工商戶發(fā)展條例》的出臺(tái)，為整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入動(dòng)力和活力。國家希望個(gè)體工商戶能更好發(fā)展，解決一些社會(huì)問題。

根據(jù)市場(chǎng)監(jiān)管總局副局長蒲淳的介紹，截至2022年9月底，全國登記在冊(cè)的個(gè)體工商戶達(dá)1.11億戶，占市場(chǎng)主體總量的2/3，是2012年的2.75倍。另有調(diào)查顯示，個(gè)體工商戶平均從業(yè)人數(shù)為2.68人，以此推算，個(gè)體工商戶解決了我國近三億人的就業(yè)。個(gè)體工商戶蓬勃發(fā)展，近三億人的就業(yè)才能有保障。

調(diào)查顯示，79.4%的個(gè)體經(jīng)營者月營業(yè)收入不到1萬元，57.9%處于虧損狀態(tài)。個(gè)體工商戶在第三產(chǎn)業(yè)中占比近九成，集中在批發(fā)零售、住宿餐飲、居民服務(wù)等行業(yè)，是百姓生活最直接的服務(wù)者。近年來，隨著新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式的蓬勃發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)直播、微商電商等“新個(gè)體經(jīng)濟(jì)”層出不窮，利益訴求獨(dú)特。《促進(jìn)個(gè)體工商戶發(fā)展條例》既著眼于當(dāng)前紓困又考慮了長遠(yuǎn)發(fā)展，從整體上謀劃，從立法層面加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，進(jìn)一步明確定位、優(yōu)化環(huán)境、穩(wěn)定預(yù)期。財(cái)稅政策作為重要一環(huán)，是要實(shí)行有利于個(gè)體工商戶發(fā)展的財(cái)稅政策。

原《個(gè)體工商戶條例》以登記和管理為主要內(nèi)容，支持發(fā)展的措施不明顯，與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求不相適應(yīng)。此次《促進(jìn)個(gè)體工商戶發(fā)展條例》從便捷市場(chǎng)準(zhǔn)入、維護(hù)公平競(jìng)爭、清理涉企違規(guī)收費(fèi)等方面增加了保障和促進(jìn)個(gè)體工商戶的內(nèi)容。尤其是“個(gè)轉(zhuǎn)企”不再需要“先注銷、再設(shè)立”，簡化了行政手續(xù)，是政策亮點(diǎn)之一。

在國務(wù)院政策例行吹風(fēng)會(huì)上，國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司司長戴詩友介紹，稅費(fèi)優(yōu)惠政策已覆蓋全部個(gè)體工商戶，2020年以來至今年9月底，為個(gè)體工商戶累計(jì)減稅降費(fèi)10272億元。目前全國超八成的個(gè)體工商戶無需繳稅，需要繳稅的個(gè)體工商戶平均每月繳稅比2019年下降四成。

這或許是由于從國家層面看，個(gè)體工商戶或許并非既往主要稅源，減稅降費(fèi)也并不對(duì)整體稅收情況造成較大影響。個(gè)體工商戶主要的稅種是增值稅和個(gè)人所得稅（簡稱“個(gè)稅”）。以下是從統(tǒng)計(jì)局查詢到我國的稅務(wù)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)顯示，2018年是個(gè)稅的最高峰，2019年個(gè)稅明顯回落，國家個(gè)稅總額跌至谷底。2020、2021年的個(gè)稅都在2019年的基礎(chǔ)上增長。如果個(gè)體工商戶的稅收減少了四成，增長的個(gè)稅更多來源于綜合所得及其他四項(xiàng)分類所得。

一方面土地財(cái)政的情況值得關(guān)注。截至2022年10月27日，22城中已有19城發(fā)布三批次土地公告，今年三批次推地時(shí)間較去年均提前，但在市場(chǎng)下行、企業(yè)拿地意愿較低情況下，土地推出規(guī)模普遍縮量，22城全年供地計(jì)劃完成率不足五成。成交表現(xiàn)整體趨冷，除了一些熱點(diǎn)城市保持熱度外，底價(jià)成交成為土拍市場(chǎng)主旋律；三批次民企拿地意愿進(jìn)一步降低，同時(shí)央國企拿地力度也出現(xiàn)減弱態(tài)勢(shì)[1]。

土地出讓金作為地方城市最重要的錢袋子縮水嚴(yán)重，各級(jí)政府正在從其他地方想辦法彌補(bǔ)土地出讓金的缺口。前一段日子霸州市曾因被國務(wù)院通報(bào)而備受外界關(guān)注。當(dāng)時(shí)，中國政府網(wǎng)發(fā)布了《關(guān)于河北省霸州市出現(xiàn)大面積大規(guī)模亂收費(fèi)亂罰款亂攤派問題的督查情況通報(bào)》[2]。國辦督查室提到，霸州市出現(xiàn)的大面積大規(guī)模亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派，嚴(yán)重侵害了廣大中小微企業(yè)的切身利益，嚴(yán)重破壞了當(dāng)?shù)貭I商環(huán)境，直接抵消了助企紓困、減稅降費(fèi)政策紅利，嚴(yán)重?fù)p害了黨和政府的公信力，嚴(yán)重影響了黨和政府的形象，性質(zhì)十分惡劣，教訓(xùn)十分深刻。原市長被撤職兩個(gè)月后，新人補(bǔ)位。這是有些地方面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)下行壓力、財(cái)政處于緊平衡狀態(tài)的情況，沒有真正樹立過緊日子的理念，依靠非稅收入特別是罰沒收入來彌補(bǔ)財(cái)政缺口。

2022年11月10日，國家稅務(wù)總局在微信公眾號(hào)上發(fā)表《年年加力！稅費(fèi)優(yōu)惠政策助力個(gè)體工商戶發(fā)展壯大》的文章匯總了近幾年助力個(gè)體工商戶發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，展示了為個(gè)體工商戶的節(jié)稅效果[3]。

從政策層面看，對(duì)于個(gè)體工商戶的稅收優(yōu)惠大禮包很豐富。但未提及的兩個(gè)重要的因素或許仍需稅務(wù)總局定調(diào)，一是金稅四期上線后稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管力度；二是核定征收政策是進(jìn)是退。

許多個(gè)體工商戶是面向個(gè)人提供商品或服務(wù)，不需要開具增值稅發(fā)票，在目前以票控稅的稅收環(huán)境下，監(jiān)管相對(duì)寬松。雖然一些個(gè)體工商戶或多或少存在賬外收入不入賬的問題，但如果不是遇到舉報(bào)，一般也不會(huì)引發(fā)稅務(wù)關(guān)注。一些以企業(yè)為服務(wù)對(duì)象的個(gè)體工商戶由于持續(xù)大額開票會(huì)引發(fā)稅務(wù)關(guān)注。這幾年娛樂圈、電商爆發(fā)的稅案，除了舉報(bào)外，許多也是由于開票等數(shù)據(jù)觸發(fā)預(yù)警，被大數(shù)據(jù)推送到稅務(wù)稽查視野的。

金稅四期將于年底開發(fā)完成的消息引發(fā)財(cái)稅行業(yè)的普遍關(guān)注。據(jù)介紹，金稅四期后，稅務(wù)系統(tǒng)能收集各種非稅信息，甚至聯(lián)通銀行賬戶，能對(duì)個(gè)人納稅人建成“一人式”檔案。既往賬外收款、收入不申報(bào)、申報(bào)不實(shí)等的情況會(huì)更輕易進(jìn)入稅務(wù)視野，調(diào)查的技術(shù)障礙如果被解決，查不查就只是稅務(wù)系統(tǒng)的政策導(dǎo)向問題。對(duì)于任何納稅人，如果財(cái)稅行為不規(guī)范，在金稅四期的監(jiān)管下，頭頂上都懸著達(dá)摩克利斯之劍。而對(duì)許多個(gè)體工商戶而言，在收入不足的情況下，財(cái)稅處理容易存在不規(guī)范行為。

2023年度國考10月24日起正式啟動(dòng)，共計(jì)劃招錄3.71萬人，其中稅務(wù)系統(tǒng)招錄2.5萬人左右，占據(jù)了招錄人數(shù)的大頭。部分省份的稅務(wù)系統(tǒng)，招生人數(shù)超過千人。結(jié)合目前社保費(fèi)用已由稅務(wù)局代收，可以看出稅務(wù)系統(tǒng)迅速擴(kuò)張的態(tài)勢(shì)。有了精準(zhǔn)采集信息的金稅四期系統(tǒng)，現(xiàn)在又大規(guī)模招人，稅務(wù)監(jiān)管更加細(xì)致嚴(yán)格實(shí)現(xiàn)以數(shù)治稅的目標(biāo)為期不遠(yuǎn)。

所得稅的征收方式分為核定征收和查賬征收，查賬征收是常態(tài)。核定征收稅款本來是由于納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式。這種方式的合法前提是有法定理由不建賬或建賬不規(guī)范。依據(jù)《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》，可以不建賬的個(gè)體工商戶要求規(guī)模特別小，月營業(yè)額很低，地方上有一定的核定自主權(quán)。核定征收方式對(duì)許多行業(yè)而言更為節(jié)稅，因此這些行業(yè)內(nèi)的個(gè)體工商戶更期望核定征收，一些地方也將其作為招商引資的核心優(yōu)勢(shì)。

由于娛樂圈、電商平臺(tái)、醫(yī)藥企業(yè)的頻頻暴雷，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)經(jīng)營所得核定征收政策幾乎已不能持續(xù)。個(gè)體戶的核定征收政策也受累緊縮。2022年8月，山東東營取消了3138家個(gè)體戶的核定征收，一律改為查賬。

2022年9月，黑龍江大慶要求銷售額10萬以上的個(gè)體戶，全部實(shí)行查賬征收。

核定征收的政策對(duì)于納稅人而言，有助于難以取得成本票的納稅人節(jié)稅，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，也是出于節(jié)約征稅成本的考慮。而金稅四期上線，既往稅務(wù)監(jiān)管難以觸及的領(lǐng)域被打通，征稅成本在下降，對(duì)于稅務(wù)系統(tǒng)而言，核定征收的政策是否仍有必要，是值得商榷的。私以為按如此態(tài)勢(shì)，如果明年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)向好，核定征收的政策會(huì)緊縮得更加明顯。

經(jīng)濟(jì)缺乏流動(dòng)性，大家的收入或多或少都會(huì)受到影響，政策層面減稅降費(fèi)是大勢(shì)所趨。但也要看到由于地方政府財(cái)政危機(jī)，大數(shù)據(jù)信息采集的普及，稅收征管層面力度或許會(huì)加大，既往的灰色地帶可能不再存在，大金額的交易受到更嚴(yán)密的監(jiān)控。

剛剛過去的雙十一，淘寶、京東銷售數(shù)據(jù)疲軟。2021年至2022年間教育培訓(xùn)和房地產(chǎn)兩大產(chǎn)業(yè)的萎靡坍塌也影響了大眾的消費(fèi)熱情。因此2022年的雙十一沒有在2021年全網(wǎng)交易額9651.2億的基礎(chǔ)上突破萬億大關(guān)，反而接近腰斬。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)尚且如此，實(shí)體經(jīng)濟(jì)則更為萎靡。

天貓&京東雙十一的歷年交易數(shù)據(jù)對(duì)比[4]

社會(huì)經(jīng)濟(jì)需要活力。相對(duì)嚴(yán)格的管控措施造成的流動(dòng)性緊縮，在放開之后仍會(huì)持續(xù)一段時(shí)間。疊加今冬疫情反復(fù)的情況，一定程度的管控或許仍將持續(xù)。在此背景下，財(cái)稅政策面的優(yōu)惠持續(xù)不變，可以期待。

微信、支付寶動(dòng)態(tài)收款碼、大額轉(zhuǎn)賬受監(jiān)控，銀行大額轉(zhuǎn)賬年初也試圖實(shí)行登記制，雖被央行叫停，但資金層面的監(jiān)管趨緊是不爭的事實(shí)。個(gè)體工商戶作為數(shù)量眾多的經(jīng)濟(jì)主體，受到相應(yīng)影響也在意料之中。再疊加金稅四期上線，對(duì)個(gè)稅領(lǐng)域的征收力度或加強(qiáng)。

因此，總結(jié)一下，在目前疫情導(dǎo)致流動(dòng)性不佳的大環(huán)境下，對(duì)于個(gè)體工商戶而言，減稅降費(fèi)的政策明年大概率會(huì)延續(xù)。而金稅四期等監(jiān)管力量的加強(qiáng)，個(gè)稅的規(guī)范只是時(shí)間問題。土地財(cái)政難以為繼，政府的財(cái)政壓力可能會(huì)體現(xiàn)在更為嚴(yán)格的稅收監(jiān)管上。雙高人士的稅務(wù)合規(guī)或?qū)⑷允菬狳c(diǎn)問題。